Общие подходы к освоению профессиональных компетенций в процессе преподавания дисциплины «Налоги и налогообложение»3

Т. Э. Тюрина

Ярославский государственный университет им. П. Г. Демидова

Дисциплина «Налоги и налогообложение» как одна из базовых любой экономической специальности требует особого внимания и подхода к обеспечению освоения профессиональных компетенций в ходе учебного процесса. Эта особенность обусловлена следующими факторами:

– практической направленностью;

– прямой связью с юридическими нормами;

– значительным объемом постоянно меняющейся нормативной информации;

– противоречиями и отсутствием ясности отдельных положений норм налогового и бухгалтерского учета.

Эти факторы являются теми позициями, на которые постоянно приходится опираться при выработке методики обучения. При разработке учебных программ нами были предложены к освоению обучающимся профессиональные компетенции, связанные со способностью собирать и анализировать исходные данные (учетные регистры), необходимые для расчета экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов; а также анализировать и интерпретировать финансовую, бухгалтерскую, статистическую и иную информацию, содержащуюся в отчетности организаций, и использовать полученные сведения для принятия соответствующих решений. В связи с этим изложение учебного материала курса «Налоги и налогообложение» как одного из ведущих финансовых курсов начинается с пояснения общего алгоритма ценообразования и идет путем последовательного раскрытия схемы налогообложения в двух встречных направлениях. Первое направление исходит из механизма формирования цены реализации: затраты – прибыль (рентабельность)

– косвенные налоги. Этот подход дает студентам в реальном временном измерении возможность представить процесс производства продукции, начиная с прямых затрат и заканчивая накладными расходами, заложить ее рентабельность и произвести отгрузку покупателям. Второе направление опирается на методику бухгалтерского учета определения финансового результата в соответствии с Отчетом о финансовых результатах, также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». Этот подход, в отличие от первого, является чисто финансовым (бухгалтерским). Обучающимся предлагаются исходные данные об объеме продаж и затратах, и они должны в строгой последовательности выполнить стандартные аналитические процедуры, которые могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для принятия управленческих решений.

Как показывает наш опыт, изложение материала следует начинать со знакомства студентов с соответствующими главами Гражданского кодекса РФ, без знания которых правильно рассчитать, отразить в бухгалтерском и налоговом учете и перечислить в бюджет в установленные сроки налоги не представляется возможным. В заключение обучающиеся осваивают материал, связанный с формированием налогооблагаемых баз при совершении различных валютных операций. И в этой связи следует еще раз вернуться к выше обозначенной проблеме налоговых дисциплин, а именно к бесконечным изменениям в области налогового и таможенного законодательства и валютного регулирования (например, в 2012 году поправки во вторую часть НК РФ вносились 28 раз, в 2011 году – 36 раз и т. д.). Эти изменения приводят к тому, что даже в период печатания в издательстве учебно-методических работ в них возникают фрагменты, которые уже не соответствуют новым нормам после выхода издания. То же касается и самого учебного процесса. Практически каждый год в течение одного семестра приходится заменять декларации в связи с принятием новых редакций.

На протяжении всего курса обучающиеся должны выполнить аудиторные контрольные работы, содержание которых традиционно идет от. простого к более сложному. Другой отличительной особенностью предлагаемых контрольных работ является их узкая направленность применительно к конкретному налогу или ограниченному перечню хозяйственных операций: расчет по определению периода освобождения от обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость; определение суммы налоговых вычетов по акцизам; порядок расчета ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль и т. д. Одним из обязательных условий выполнения большинства предлагаемых контрольных работ является заполнение соответствующего раздела типовых форм налоговых деклараций.

Освоив методику исчисления отдельных налогов и сборов, каждому обучающемуся в последние две недели семестра предстоит выполнить итоговую индивидуальную домашнюю работу. Каждое задание охватывает большой спектр налоговых расчетов и носит «сквозной» характер. Часть предложенных ситуаций в первом квартале завершается в последующих отчетных периодах (погашение товарных и банковских векселей, списание авансовых платежей на реализацию, вычеты по налогу на добавленную стоимость и акцизам и т. д.). Сложность задания заключается прежде всего в том, что одни данные учитываются и оформляются в бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения нарастающим итогом за год: выручка, затраты, бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль; налог на прибыль и др. учитываются последовательно за 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяце и год. Другие же данные формируются по квартальным налоговым периодам: налог на добавленную стоимость, акцизы, единый налог на вмененный доход, авансовые платежи по налогу на прибыль и т. д. При этом вне зависимости от периода учета все показатели в финансовой отчетности и налоговых декларациях должны состыковываться абсолютно. Это является одним из главных условий успешной сдачи контрольной работы. При отсутствии стыковки хотя бы на один рубль обучающийся обязан найти ошибку, в результате которой произошло расхождение в показателях, и если она обнаруживается, например, в первом квартале, то весь расчет за календарный год приходится делать сначала с исправлением налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

Еще одним важным моментом при решении индивидуального домашнего задания является определение тех операций, которые хотя в задании и не обозначены, однако должны быть выполнены исходя из требований действующего законодательства. Поэтому на протяжении всего семестра без каких-либо ограничений обучающимся предоставляется возможность использовать для учебного процесса электронные информационные базы Гарант и КонсультантПлюс или выходить на сайт Министерства финансов РФ в Интернете, в результате чего к окончанию курса они приобретают хороший навык работы с этими программами. По своей сложности в части охвата операций, связанных с итоговым формированием налогооблагаемых баз, задание превосходит условия деятельности многих организаций, даже тех, которые переведены на вмененный доход или работают по упрощенной системе налогообложения.

Изложенный подход к преподаванию курса «Налоги и налого-обложение» позволяет, по нашему мнению, дать обучающимся наиболее полное представление об организации налоговой системы РФ, обеспечить формирование у них профессиональных компетенций и тем самым приблизить их к практическим условиям будущей работы по выбранной специальности.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.